À la suite de la phase de taux d’intérêt bas de ces dernières années, les formes d’investissement alternatives dans des objets d’art ont connu un accroissement de leur popularité. Les objets d’art acquis ont souvent connu une augmentation massive de leur valeur. Si les objets d’art font partie de la succession ou doivent être transmis par donation, les droits de succession ou de donation peuvent contraindre le contribuable à vendre ces objets. Cela peut être évité en remplissant les conditions du régime privilégié des objets d’art et des collections d’art, que nous expliquons dans cet article.
Principe de l'imposition des successions et des donations
Si des objets d’art doivent être transmis dans le cadre d’une disposition à cause de décès ou d’une donation, leur valeur est en principe soumise à l’imposition conformément à la loi relative à l’impôt sur les successions et les donations (ErbStG). Dans la mesure où aucun abattement n’est utilisé conformément au § 16 ErbStG, l’acquisition est soumise à des impôts dont le montant peut atteindre 30 % (pour la classe d’imposition I ; le conjoint et le partenaire, les enfants et les enfants du conjoint ainsi que leurs descendants, les parents et les prédécesseurs pour les acquisitions pour cause de décès) ou 50 % pour les membres de la classe d’imposition III conformément au § 15 ErbStG.
Régime privilégié des objets et collections d'art
L’article 13 de la loi sur les successions (ErbStG) prévoit quelques exonérations fiscales auxquelles les œuvres d’art peuvent être soumises dans les conditions qu’il contient.
1. Régime privilégié en tant que « biens mobiliers » ou « autres biens meubles corporels » selon le § 13 alinéa 1 n° 1 ErbStG
Selon le § 13 alinéa 1 n° 1 p. 1 a), le mobilier de ménage, y compris le linge et les vêtements, est exonéré d’impôt en cas d’acquisition par des personnes de la classe d’imposition I, pour autant que sa valeur totale ne dépasse pas 41 000 euros. Les objets d’art qui se situent dans cette limite de valeur et qui ne l’épuisent pas en tant que pièce unique peuvent justement être transmis en tant que partie de du mobilier d’habitation et ne sont alors pas concernés par l’imposition.
En outre, les œuvres d’art peuvent être transmises en tant qu’autres biens meubles corporels conformément à l’article 13, paragraphe 1, point 1, p. 1 b) de la loi sur l’impôt sur les successions, d’une valeur maximale de 12 000 euros, à des personnes de la classe d’imposition I.
Pour les personnes de la classe d’imposition II et III, la limite de valeur selon le § 13 alinéa 1 n° 1 p. 1 c) du mobilier de ménage et des autres biens corporels mobiliers est de 12 000 euros au total.
Les exonérations fiscales s’appliquent individuellement à chaque contribuable, c’est pourquoi, en cas de répartition du transfert de la collection d’art entre plusieurs personnes, elles peuvent être épuisées à chaque fois.
2. Régime privilégié des objets d’art selon l’article 13 alinéa 1 n° 2 p. 1 ErbStG
a) Exonération fiscale de 60 % selon l’article 13 alinéa 1 n° 2 p. 1 a) ErbStG
Un régime privilégié spécial pour les objets d’art et les collections d’art est prévu au § 13 alinéa 1 n° 2 p. 1 ErbStG, dans la mesure où leur conservation est rendue accessible à un intérêt public. Ceux-ci peuvent bénéficier d’une exonération fiscale de 60 %, voire d’une exonération totale si des conditions supplémentaires sont remplies.
La condition pour une exonération fiscale de 60 % de la valeur à prendre en compte est, selon l’article 13 alinéa 1 n° 2 p. 1 a) ErbStG, que
- la conservation de ces objets est d’intérêt public en raison de leur importance pour l’art, l’histoire ou la science,
- les coûts annuels dépassent en règle générale les revenus générés et que
- les biens sont ou seront, dans une mesure adaptée aux circonstances, rendus utilisables à des fins de recherche ou d’éducation populaire.
Ces conditions doivent être remplies de manière cumulative, c’est-à-dire toutes ensemble.
- Un intérêt public à la conservation des œuvres d’art doit être présumé dès lors que celles-ci pourraient atteindre un prix de marché élevé au moment de l’évaluation déterminante.
- Deuxièmement, les coûts d’entretien de l’œuvre d’art (y compris le stockage, les restaurations et les assurances) doivent être supérieurs aux revenus qu’elle génère, par exemple par le biais d’une location ou d’une licence.
- Troisièmement, la mise en valeur nécessaire à des fins de recherche ou d’éducation populaire peut, selon un arrêt de la BFH (Bundesfinanzhof) de 2016 (BFH, arrêt V. 12.05.2016 – II R 56/14), être réalisée notamment par la conclusion d’un contrat de coopération ou de prêt portant sur l’exposition de l’œuvre avec un musée spécialisé dans le domaine.
b) Exonération fiscale de 100 % en vertu de l’art. 13 al. 1 n° 2 p. 1 b) ErbStG
Une exonération fiscale complète de l’acquisition des œuvres peut être obtenue conformément au § 13 alinéa 1 n° 2 p. 1 b) si, en outre
- le contribuable est prêt à soumettre les objets aux dispositions en vigueur en matière de conservation des monuments historiques et
- les objets sont en possession de la famille depuis au moins 20 ans ou sont inscrits dans un registre de biens culturels de valeur nationale conformément à l’article 7, paragraphe 1, de la loi sur la protection des biens culturels du 31 juillet 2016 (BGBl. I p. 1914), dans sa version en vigueur.
aa) la volonté du contribuable de soumettre les œuvres d’art aux dispositions en vigueur en matière de protection des monuments historiques est, selon la jurisprudence de la BFH, une caractéristique subjective qui peut être déduite sur la base de circonstances objectives. Une déclaration faite à l’autorité compétente en matière de monuments historiques ou la conclusion d’un contrat de prêt et de coopération avec un musée spécialisé dans ce domaine peuvent constituer des indices de cette volonté.
bb) les objets d’art doivent en outre se trouver dans la famille depuis au moins 20 ans ou être inscrits sur une liste de biens culturels de valeur nationale. Pour prouver les 20 ans d’existence, les preuves d’acquisition doivent être conservées et suffisamment documentées. Pour que les conditions de l’exonération fiscale des objets d’art s’appliquent, celles-ci doivent être liées à l’acquisition. Pour cela, la conclusion d’un contrat de prêt et de coopération avec un musée dans les six mois suivant l’acquisition a été considérée comme étant effectuée à temps.
c) Pas de perte ultérieure du régime privilégié en cas de revente ou de non-respect des conditions dans un délai de 10 ans.
Le régime privilégié est lié au maintien de ses conditions pendant une période de 10 ans. Conformément à l’article 13, paragraphe 1, n° 2, phrase 2 ErbStG, l’exonération fiscale est supprimée avec effet pour le passé si les biens sont vendus dans les dix ans suivant leur acquisition ou si les conditions d’exonération fiscale ne sont plus remplies dans ce délai. Le moment de l’acquisition est le jour qui a servi de référence pour la détermination des droits de succession. Une succession survenant ultérieurement n’est pas considérée comme une « vente ». La disparition des conditions doit être évaluée séparément pour chaque bien soumis au régime privilégié et n’a d’effet que sur celui-ci.
Il est également possible de réduire la charge fiscale en plaçant les objets d’art dans une fondation. En outre, la dette fiscale peut être supprimée conformément au § 224a du code fiscal (« Abgabenordnung ») en donnant des objets d’art en lieu de paiement.
Compte tenu de ces possibilités d’organisation, nous vous aiderons à trouver la solution la plus avantageuse sur le plan fiscal pour la planification de votre succession ou la préparation d’autres transferts de patrimoine. N’hésitez pas à nous contacter pour obtenir un conseil juridique personnalisé adapté à vos besoins !
